什么是税收损失结转?

税收损失结转(或结转)是允许纳税人 将税收损失转移到未来几年以抵消利润。个人或企业可以要求结转税务损失,以减少未来的任何税款;

关键要点:

  • 税收亏损结转允许纳税人使用当期的应税亏损,并将其应用于未来的纳税期。
  • 一年内超过资本收益的资本损失可用于抵消普通应税收入,在未来任何纳税年度,最高可抵消3000美元,直至用尽。
  • 净营业亏损(NOL)是指在经营活动中产生的亏损,可以根据《减税和就业法案》(TCJA)无限期结转;但是,这些亏损仅限于结转当年应纳税所得额的80%。
  • 在TCJA之前,NOL可以结转20年或两年,不受美元限制,最多为使用结转或转回当年的应纳税所得额。
  • 2020年的《关怀法案》进一步修改了关于2018至2020纳税年度NOL的规定。

税收亏损结转如何运作

将税收损失结转视为利润或负利润。当支出大于收入或资本损失大于资本收益时,出现负利润。这项规定是一个伟大的工具,创造未来的税收减免。损失结转主要有两种类型:净营业亏损结转和资本损失结转 .

净营运亏损结转

就所得税而言,NOL是指公司在一个纳税期内允许的扣除额超过其应纳税所得额的结果。NOL可用于通过;国税局称为NOL结转的税收规定。NOL结转将当前年度的NOL与未来年度的净收入相比较,以减少其超额收益纳税义务在未来的纳税期。 

例如,如果一家公司经历了负面影响;净营业收入在第一年,但在随后几年的净营运收入为正,它可以减少未来利润,使用净营运收入结转来记录随后几年第一年的部分或全部亏损。这导致净营运收入为正年份的应纳税所得额降低,减少了公司欠政府的税款。此税收规定的目的是允许某种形式的;税收减免  ;公司在纳税期内亏损。因为公司只在净营运收入为正的年份纳税,所以将亏损的税收影响降至最低的唯一方法是抵消净营运收入为正的年份的收入。

这个国税局(IRS)承认一些公司的商业利润是周期性的,不符合标准纳税年度。例如,农业企业受到各种天气条件的影响,可能会产生重大影响;利润  ;以及在一年内支付大量税款,在下一年产生NOL,然后在下一年盈利。为了减轻税负,亏损结转准备金允许第二年的NOL抵消第三年到期的税款。

净营运亏损结转限制

在实施;减税和就业法案(TCJA)2018年,美国国税局允许企业将NOL结转20年,以抵消未来利润,或将NOL结转两年,以立即退还之前缴纳的税款。20年后,任何未使用的剩余损失到期,不能再用于减少应纳税所得额。 

对于2018年1月1日或之后开始的纳税年度,TCJA取消了两年结转准备金,但某些农业损失和非人寿保险公司除外。不过,该规定现在允许无限期结转。然而,结转额现在仅限于以后每年净收入的80%。自2018年1月1日之前开始的纳税年度产生的亏损仍受原税收规定的约束,任何剩余亏损仍将在20年后到期。 

根据TCJA规则,农业损失可追溯两年,以便立即退还先前支付的税款或无限期结转。非寿险公司基本上仍在使用TCJA之前的规则。它们可以结转两年或结转20年,任何一年的80%限额都不适用。 

对限制的额外临时修改

这个冠状病毒援助、救济和经济安全(CARES)《2020年法案》进一步修改了NOL结转的相关规定。据美国国税局称,“《关怀法案》实际上将TCJA修正案的适用推迟到2021年1月1日。此外,CARES法案允许自2017年12月之后至2021年1月1日之前的纳税年度对NOL(包括农业损失和非人寿保险公司的NOL)进行五年结转; 

CARES法案允许在2018年至2020年纳税年度具有合格NOL的企业纳税人通过将NOL作为结转来申请上一年度纳税申报的退税,最多可在亏损纳税年度之前的五个纳税年度申请退税。对于一家公司来说,通常将NOL作为结转而不是结转更为有利,因为货币时间价值. 从本质上讲,在本年度退还以前缴纳的税款通常比将来减少所欠税款更为有利,除非公司有特定的原因使结转更为有利。《关怀法案》还临时取消了任何一年80%的限制,从2020年后开始的纳税年度恢复这一限制。 

净运营亏损结转示例

举一个简单的例子,假设一家公司2021年亏损500万美元,2022年盈利600万美元。2022年600万美元的80%结转限额为480万美元。NOL结转将2022年的应税收入降低至120万美元(2022年600万美元收入——480万美元允许的NOL结转)。公司递延所得税资产的计算将包括200000美元的NOL结转额(500万美元的NOL总额-480万美元的NOL结转额),可在2022年后使用。

净营运亏损结转的真实例子

税收损失结转和结转在2020年9月受到新的关注,当时纽约时报公布了有关特朗普总统2009年报税表的细节。根据《泰晤士报》的文章,“机密记录显示,从2010年开始,他申请并收到了总额为7290万美元的所得税退税,包括他在2005年至2008年期间缴纳的所有联邦所得税以及利息。”;这一点是通过一项NOL结转条款得以实现的,该条款因2009年《工人、房屋所有权和商业援助法》 ,由奥巴马总统签署成为法律。

2009年的税法允许2008年和2009年两个纳税年度的5年期NOL结转准备金,而不是当时实行的两年期结转准备金。这意味着2008年和2009年发生的NOL可用于退还损失前五年支付的税款。如果纳税人选择将NOL结转至上一年的第五年,则NOL结转仅限于上一年第五年应税收入的50%。但是,剩余的NOL余额可以结转至上一年的第四年,依此类推,直到损失完全耗尽。 

资本损失结转

资本利得损失因出售资本资产 例如股票、债券、珠宝、古董和房地产。当资本资产被出售时,出售的收益(或损失)是其出售价格与其计税基础(通常是资产的购买价格加上改良成本)之间的差额。如果销售价格高于计税基础,结果就是资本收益。如果售价低于计税基础,结果就是亏损。

净资本损失(总资本损失超过总资本收益的金额)只能扣除,以抵消普通收入,一个纳税年度最高不超过3000美元(单独申报1500美元)。超过3000美元起征点的净资本损失可结转至未来纳税年度,直至耗尽。可能会有一个资本损失结转. 

资本损失税规定减轻了投资损失造成的影响的严重性。但是,也有例外。投资者必须小心;洗牌 ;规定,禁止在亏损出售投资后30天内回购投资。如果发生这种情况,资本损失不能用于税务计算,而是添加到新头寸的成本基础上,从而减少未来资本收益的影响。 

资本损失结转示例

例如,假设一个纳税人出售了1000股XYZ股票,资本损失总计10000美元,而该纳税人持有该股票已有三年。资本利得和损失在IRS表格1040报税表附表D中报告。如果股票持有时间超过一年,持有期通常是长期的(对于三年后被视为长期的“适用合伙权益”,2018年和以后的某些例外情况除外)。纳税人用长期损失抵消长期收益。 

假设纳税人还有3000美元的长期收益,这将长期资本净损失减少到7000美元。纳税人可以把3000美元的损失作为补偿扣减其他收入,调用普通收入,在当年的纳税申报表上。剩余的长期资本损失为4000美元,可以结转到下一个纳税年度,以抵消资本利得和普通收入,最高限额为3000美元。这项税收政策允许那些在市场低迷时期实现巨额亏损的投资者减少未来许多年确认的收益。